無論是身處學校還是步入社會，大家都嘗試過寫作吧，借助寫作也可以提高我們的語言組織能力。大家想知道怎么樣才能寫一篇比較優(yōu)質的范文嗎？以下是我為大家搜集的優(yōu)質范文，僅供參考，一起來看看吧

稅務管理論文篇一

近年來，由于國家教育總局對辦學規(guī)模要求的進一步提高，使得教育改革體系發(fā)生了比較大的變化，那就是：日常稅務活動的增加，給稅務管理工作帶來的難度，且這個問題的出現(xiàn)，也給高校的內(nèi)部管理造成了比較大的影響。而“營改增”在各大高校中的實行，可以進一步提升高校稅務管理的水平，從而讓我國教育事業(yè)可以朝著一個正確的方向去發(fā)展。由此可見“，營改增”在高校中的實行，是極其重要的。

（一）納稅方面的影響。過去，高校在簽訂各種科研項目協(xié)議的時候，都必須要繳納相應的印花稅，且按照協(xié)議的要求，如果高校向社會提供教育服務，那么它就必須要上繳一定的營業(yè)稅，若銷售物品，則必須上繳定額的增值稅。另外，協(xié)議內(nèi)容中還牽涉到其它的一些稅種，比如：房產(chǎn)稅、所得稅以及契稅等。然而，高校在實行“營改增”之后，則不再需要上繳相應的營業(yè)稅。其中，針對具有“一般納稅人”性質的高校，它們過去需要上繳的營業(yè)稅稅率是5%，而在實行“營改增”之后，它們在“營改增”使用范圍之內(nèi)的稅率則只有6%，且其稅率也增長了20%。假設，高校的進項稅額抵消稅率是17%，那么“營改增”中的營業(yè)稅則會增值，但高校能夠向社會提供的所有教育服務的稅收率基本不發(fā)生任何變化，將其設為s，同時將能夠進行抵消的含稅購進金額設為h，然后依照“營改增”的稅率要求，將城建稅定為7%，教育附加稅定為3%。那么，就可以得出以下結論：

（1）未實行“營改增”時的稅負為：s*5%*（1+7%+3%）=0.055s；

（2）實行“營改增”時的賦稅為：[s/（1+6%）*6%-h*17%]*（1+7%+3%）s=0.062s-0.187h；

（3）實行“營改增”時增加的稅負為：0.062s-0.187h-0.055s=0.007s-0.187h。倘若，0.007s-0.187h的值等于零，那么不論高校是否實行“營改增”，其稅負都是一樣的。可0.007s-0.187h的值大于零時，高校在實行“營改增”之后，其稅負會增加。若0.007s-0.187h的值小于零，那么高校實行“營改增”后，其稅負則會減少。

（二）稅務核算方面。一般來說，高校需要上繳的納稅額是依照營業(yè)額的多少計算出來的，也就是說：營業(yè)額的高低直接影響高校納稅額的總值。但是，當“營改增”將營業(yè)稅納入增值稅之后，高校所需要上繳的增值稅除了要受其營業(yè)額的影響之外，還要受到進項稅額以及抵扣憑證的影響。所以，在這個時候，稅務的核算工作就需要財務部以及高校各大部門的全力配合了，以確保財務部可以通過正確的途徑獲得較多的增值稅發(fā)票，從而為稅種的抵扣提供方便。

（三）發(fā)票管理方面。目前，增值稅的發(fā)票只有兩種：一種是普通發(fā)票，另一種則是專用發(fā)票。因高校在進行增值稅進項稅額抵消的過程中，會利用到專用發(fā)票，這就會影響到其自身需要上繳的增值稅額。所以，從該角度上來看，專用發(fā)票相對于普通發(fā)票來說，高校對其的管理要更為嚴格一點。其次，國家有關部門針對“營改增”，將“增值稅違法犯罪”條例列入了《刑法》中。與此同時，現(xiàn)階段國家稅務總局對專用發(fā)票的開具要求也比“營改增”實行之前，更為嚴苛。

（一）嚴格申請納稅人身份。雖然，高校依照國家有關部門的要求，對“營改增”進行了全面的落實，但高校在現(xiàn)階段中，也面臨著一個有關身份認證的選擇題。國家相關政策中提及到：還未申請納稅人身份的“營改增”試點，只要其年銷售額達到了五百萬，那么就可以向國家申請“一般納稅人”的身份，而那些沒有經(jīng)常性為社會提供應稅服務的企事業(yè)單位，則可以申請“小規(guī)模納稅人”的身份。因此，依照高校的服務性質，可將其判定為“納稅人”的范疇，年銷售額也達不到“一般納稅人”的申請資格，所以這些高校還應當選擇“小規(guī)模納稅人”的身份。

（二）建立完善的發(fā)票管理制度。

因“營改增”提高了對增值稅專用發(fā)票進行管理的要求，所以高校還應當為這種專用發(fā)票制定一個較為完善的管理制度，并讓該管理制度對管理人員的行為進行嚴格的規(guī)范，以確保專用發(fā)票管理工作的效率及質量，從而讓高校的各類活動能夠順利開展。其次，高校還應當對能夠進行抵消的增值稅專用發(fā)票進行全面的審查，保證其信息的真實性與有效性，進而確保這些專用發(fā)票都能夠實現(xiàn)稅率的抵扣。另外，由于“營改增”的實行，讓稅務管理的基礎理論出現(xiàn)了較大的轉變，所以管理人員還應當不斷強化其自身的稅務管理能力，并對傳統(tǒng)的稅務管理模式進行科學的改進，以完善高校稅務管理體系。

總之，面對“營改增”給高校稅務管理工作造成的影響，各大高校就應當以國家相關法律法規(guī)以及政策為主要依據(jù)，并結合“營改增”的試行情況，對這些影響因素進行全面的分析，然后從中挖掘出能夠有效應對“營改增”的策略，從而將“營改增”的影響程度降至最低。唯有這樣，才能夠讓我國各大高校在“營改增”的帶領之下，實現(xiàn)持續(xù)、全面的發(fā)展。

稅務管理論文篇二

近年來，隨著國家稅收征管水平的不斷提高以及物流企業(yè)內(nèi)部管理的不斷規(guī)范，越來越多的物流企業(yè)意識到加強企業(yè)稅務管理、提高稅務管理水平，是提升管理水平的迫切需要。在現(xiàn)階段，加強物流企業(yè)的稅務管理意義重大，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）加強稅務管理有助于降低物流企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。我國物流企業(yè)的整體稅負較高，稅收成本占生產(chǎn)經(jīng)營成本的很大部分，是一項非常重要的支出，但同時它也是可以控制和管理的。在合法經(jīng)營依法納稅的前提下，物流企業(yè)可以通過實施科學的稅務管理，運用多種稅務管理方法，降低企業(yè)稅務成本，提高收益，這也是企業(yè)稅務管理的本質與核心。

（二）加強稅務管理有助于提高物流企業(yè)財務管理水平，實現(xiàn)企業(yè)財務目標。物流企業(yè)要進行科學的稅務管理必須有完善的財務管理，因為只有具備完備的財務制度、高素質的財務人員、健全的財務核算體系，才能為稅務管理的開展提供科學的數(shù)據(jù)資料和工作流程。在提高稅務管理的同時，企業(yè)的財務管理能力也得以提高。

（三）加強稅務管理有助于物流企業(yè)合理配置資源，提升企業(yè)綜合競爭力。物流企業(yè)加強稅務管理，首先是對國家的各項稅收政策有全面系統(tǒng)的了解，掌握各項稅收政策，企業(yè)對國家的優(yōu)惠政策有了宏觀的把握之后，就可以通過順應國家的政策導向，規(guī)范自身的經(jīng)營行為，進行合理的投資、籌資和技術改造，進而優(yōu)化資源的合理配置，減少稅收成本、降低稅收風險，以提升企業(yè)的競爭能力。

（一）明確企業(yè)稅務管理目標、統(tǒng)一稅法認識企業(yè)稅務管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，其目標與企業(yè)的總體管理目標存在著一致性，企業(yè)稅務管理的目標定位也直接關系著稅務管理的有效開展。具體來說，企業(yè)稅務管理的`目標主要包括準確納稅、規(guī)避涉稅風險、稅務籌劃三方面的內(nèi)容。1．準確納稅。指企業(yè)按照稅法規(guī)定，嚴格遵從稅收法律、法規(guī)，確保稅款及時、足額上繳，同時又使企業(yè)應享的政策盡享。2．規(guī)避稅務風險。包括規(guī)避處罰風險和規(guī)避遵從稅法成本風險兩個方面。3．稅務籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。稅務風險是企業(yè)稅務管理中面臨的主要問題，而信息不對稱是造成企業(yè)稅務風險的主要原因之一。因此，如何及時搜集稅法的相關信息、準確理解稅法、正確適用稅收政策是企業(yè)稅務管理的前提和基礎。沒有充分的稅務信息搜集渠道勢必給企業(yè)稅務管理造成障礙。對此，可以通過建立行業(yè)協(xié)會的方式來加強稅務信息的搜集與利用。物流企業(yè)或企業(yè)集團可以建立自身的稅務管理機構，在管理自己企業(yè)涉稅事項的同時，為其他物流企業(yè)提供涉稅服務。推廣開來，物流企業(yè)建立行業(yè)協(xié)會，通過會員之間信息的共享來加強同行業(yè)企業(yè)的稅務信息管理與稅收政策應用，進而根據(jù)國家宏觀政策走向，爭取物流行業(yè)發(fā)展稅收政策支持。

（二）做好稅收管理的基礎工作，防范稅務風險在企業(yè)的稅務管理中，日常管理工作是做好稅務管理的一個重要基礎，日常工作做得好能夠幫助企業(yè)更好地進行經(jīng)營。物流企業(yè)在開展稅務管理基礎工作時，應該根據(jù)企業(yè)的實際情況、稅務風險的特征以及現(xiàn)存的內(nèi)控體系，對稅務管理的相關制度進行監(jiān)督和完善。比如說實行崗位責任制、完善稅務檔案管理制度、完善發(fā)票管理制度等等。企業(yè)納稅基礎管理主要包含稅務等級管理、發(fā)票管理、納稅評估等多個方面。企業(yè)應保證有效的日常稅務管理，及時進行納稅申報并足額繳納稅款，做好稅務會計核算工作，嚴格管理涉稅憑證以及發(fā)票，相關部門進行稅務審查時也應該積極配合，這樣能夠保證企業(yè)涉稅的合法和規(guī)范，避免繳納罰款或者滯納金，促進企業(yè)的稅務管理更加規(guī)范化、法制化和專業(yè)化。企業(yè)還應該進行稅收信息收集整理，并對國家的經(jīng)濟動向以及各種稅收政策進行一定的研究，及時掌握企業(yè)的稅收政策及其變化，對于企業(yè)的納稅行為進行適當?shù)墓芾砗突I劃，并努力獲得相關稅收部門的指導和支持，全面把握稅收優(yōu)惠的相關政策，促使企業(yè)降低成本、控制稅務風險，幫助企業(yè)避免不必要的損失，更好地提高企業(yè)自身的市場競爭力。

（三）提高企業(yè)稅務管理人員自身素質，確保高效地實施稅務管理企業(yè)稅務管理需要更符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟對物流企業(yè)的要求，隨著我國市場經(jīng)濟的日益完善和稅收法律體系的建立健全，物流企業(yè)涉稅事務越來越多，也越來越復雜。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都會涉及到稅務問題，這對企業(yè)稅務管理人員其專業(yè)勝任能力和素質提出了更高的要求，要求企業(yè)稅務管理人員既精通稅收業(yè)務，通曉稅收法律和計算機應用知識，又具備良好的職業(yè)道德和較高的稅收籌劃能力，具有一定的溝通、交流及組織協(xié)調能力。因此，物流企業(yè)應配備具有專業(yè)資質的人員擔任稅務管理崗位工作，充分重視與發(fā)揮稅務管理人員在稅收管理中的決策作用。加強企業(yè)稅務管理人員素質及職業(yè)道德教育，注重國家稅法相關的政策及稅務相關的理論和知識的學習，對自己從事的專業(yè)業(yè)務做到深刻理解和全面掌握，及時更新稅務知識，追蹤國家稅收政策及稅收法律法規(guī)的變化，使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，又精通行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為稅務管理的中堅力量。必須加強對企業(yè)稅務管理人員的定期培訓，開展多層次、多渠道的崗位培訓、短期培訓和繼續(xù)教育等多種形式的培訓。同時，加強對企業(yè)管理層和員工的培訓，加強其稅收法律法規(guī)和稅收政策的學習，了解稅務新知識，著重灌輸正確的納稅理念，樹立全員參與、重視稅收成本管理工作的意識。

（四）明確稅務管理人員職責，建立激勵機制企業(yè)稅務管理包括企業(yè)遵從稅法管理和企業(yè)稅務籌劃。從管理學的角度來說，企業(yè)職能部門績效考核通常實施負激勵機制，也就是沒有達到規(guī)定的標準，對相關責任人員給予處罰。企業(yè)應采取負激勵和正激勵相結合的激勵機制，推動企業(yè)稅務管理目標的實現(xiàn)。一方面，對遵從稅法管理實施負激勵機制，即對于沒有遵守稅法，遭受稅務機關處罰（滯納金和罰款等）的，要給予相關人員一定的處罰。另一方面，對稅務籌劃采取正激勵機制，即對于企業(yè)任何一個新上項目或新簽合同，企業(yè)稅務管理人員只要能夠提供一個最差方案和一個最優(yōu)方案，就要按兩個方案節(jié)稅差額的一定比例來激勵企業(yè)稅務管理人員。對于這筆費用的支出，從企業(yè)的角度是一次性的，而受益是長期的。這種激勵機制一方面可以調動員工的積極性，另一方面也可以防范稅務風險。

（五）關注企業(yè)經(jīng)營活動過程，進行合理有效的納稅籌劃管理納稅籌劃管理是企業(yè)稅務管理的一個重要方面，是稅務管理工作的重心。稅收籌劃管理是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，以規(guī)避涉稅風險，減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、決策與經(jīng)營活動安排。稅收籌劃的實質是節(jié)稅管理，降低企業(yè)稅金成本，獲取納稅收益。企業(yè)的稅務籌劃管理包括：企業(yè)科學納稅、企業(yè)重要經(jīng)營活動或重大項目的稅負測算、企業(yè)納稅方案的優(yōu)化和選擇、企業(yè)年度納稅計劃的制訂、企業(yè)稅負成本的分析與控制等。稅收籌劃必須與企業(yè)的實際情況相結合，這就需要企業(yè)稅務管理人員要熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理活動，通過對企業(yè)內(nèi)部事務活動的合理安排，實現(xiàn)最大化的稅收利益。因此，要賦予企業(yè)稅務管理人員參與管理企業(yè)經(jīng)營活動的職能，使其洞察企業(yè)經(jīng)營過程中的重大活動如投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，然后根據(jù)不同的經(jīng)營活動特點、合同簽訂內(nèi)容去與現(xiàn)行稅法銜接，按項目管理予以分析確定。企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃應當充分考慮地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品的不同所存在的稅收負擔差異，爭取獲得稅收優(yōu)惠；企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃應當合理選用籌資方式達到降低稅負的目的；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃，通過對存貨計價的方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理，從而達到延緩納稅的目的。企業(yè)可以從多個角度對企業(yè)進行納稅籌劃，選擇不同的納稅方案時應權衡利弊，把有關的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中用好，充分利用稅法對納稅期限的規(guī)定、預繳與結算的時間差，合理繳納稅款，以減少企業(yè)流動資金利息的支出。研究國家的各項稅收法規(guī)，企業(yè)在進行籌劃時必須以風險控制為前提，在納稅義務發(fā)生之前進行整體謀劃和統(tǒng)籌安排，制定縝密的納稅籌劃方案。

（六）重視企業(yè)稅務風險管理，制定稅務管理內(nèi)部控制制度企業(yè)稅務風險是納稅主體的稅收風險，即指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務風險將導致企業(yè)多繳、少繳或延遲繳納稅款，受到稅務機關的處罰，引發(fā)補稅、罰款的責任，甚至被追究刑事責任。隨著中國經(jīng)濟的變革、發(fā)展以及企業(yè)自身現(xiàn)代化管理的要求，物流企業(yè)面臨的稅務環(huán)境發(fā)生了很大的變化。企業(yè)不得不面對更多、更復雜的稅務風險，企業(yè)自身制度、流程、會計核算方法及經(jīng)營方式缺陷等不完善也會給企業(yè)帶來稅務風險。企業(yè)稅務風險是客觀存在的，稅務風險任何企業(yè)都無法完全回避和消除，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，企業(yè)稅務風險主要來自經(jīng)營行為、投資行為、籌資行為、財務核算、發(fā)票管理、納稅申報和稅款繳納等環(huán)節(jié)。物流企業(yè)應制定稅務管理風險控制流程，按照風險管理的成本效益原則，在整體管理稅務控制體系內(nèi)制定好詳細的、操作性強的稅務風險應對策略，設置好稅務風險控制點，針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業(yè)務流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施。企業(yè)稅務風險管理部門要事前做好分析預測、事中做好識別，做到有效防范風險，并做到跟蹤監(jiān)控好稅務風險。物流企業(yè)應該積極防范稅務風險，力求把風險降到最低，規(guī)范企業(yè)納稅行為，加強內(nèi)部稽核管理，完善稅務管理內(nèi)部控制制度，建立企業(yè)內(nèi)部稅務審計檢查制度，加強企業(yè)內(nèi)部稅務評估，做好自查自糾及整改工作。對于稅收程序法的相關內(nèi)容，企業(yè)沒有按規(guī)定程序處理涉稅業(yè)務而未享受稅收優(yōu)惠政策乃至遭受處罰的例子很多。對此，物流企業(yè)要與當?shù)囟悇諜C關建立溝通機制，及時認知、落實新規(guī)定。除此之外，對于新稅法、新信息，還要與行業(yè)協(xié)會成員和中介機構多溝通，保證動態(tài)地掌握國家相關政策，防范風險于未然。

作為國民經(jīng)濟重要組成部分的物流行業(yè)，稅務管理的缺憾嚴重制約了物流企業(yè)的經(jīng)營效率和市場競爭能力。因此物流企業(yè)稅務管理因按照客觀經(jīng)濟規(guī)律和稅收分配特點，對稅收分配的全過程進行決策、計劃、組織、監(jiān)督和協(xié)調，以保證稅收職能得以實現(xiàn)；通過對投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事先安排，做出科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標。

稅務管理論文篇三

國網(wǎng)山西省電力公司供電業(yè)務主要包括售電、輸電和配電業(yè)務，目前以售電業(yè)務為主。就售電業(yè)務而言，業(yè)務看似簡單，但收費項目門類繁多，包含電費收入、國家重大水利工程建設基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價收入、城市公用事業(yè)附加、其他基金及附加等。與售電業(yè)務相關的成本主要是購電成本，包括購入電力費和支付給上網(wǎng)電廠的外購無功電費。售電業(yè)務涉及到增值稅及附加、印花稅和企業(yè)所得稅等稅種。

1.售電業(yè)務納稅義務發(fā)生時間與會計確認收入時點差異分析。

（1）售電業(yè)務會計確認收入條件分析。按照會計準則的要求，產(chǎn)品銷售收入確認的條件，一是產(chǎn)品的所有權是否轉移，即與所有權有關的風險和報酬是否轉移，二是對售出產(chǎn)品是否還進行管理或控制，三是與產(chǎn)品有關的收入和成本能否可靠計量，四是相關經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)。以上幾個條件同時具備方可確認收入。電力企業(yè)屬于一種特殊產(chǎn)品，不像一般的有形動產(chǎn)，在銷售時可以看到位移的過程。對于一般客戶而言，只能以消費量（即以電表指數(shù)量）來確認供應量，進而確認銷售收入。供應量一旦確認，與電力企業(yè)有關的所有權也隨之消失，也不存在繼續(xù)管理和控制的權利，是否確認收入，主要指標是看收入和成本是否能夠可靠計量，相關的經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性是否在50%以上。

（2）售電業(yè)務增值稅納稅義務發(fā)生時間分析。根據(jù)增值稅暫行條例及實施細則規(guī)定，產(chǎn)品提供后，收到貨款或取得收取貨款的憑據(jù)，納稅義務隨之產(chǎn)生。如果提前開具發(fā)票，開具發(fā)票之時，也就是納稅義務產(chǎn)生之日。如果把產(chǎn)品無償贈送給他人，納稅義務發(fā)生時間為貨物移送使用環(huán)節(jié)。

（3）售電業(yè)務印花稅納稅義務發(fā)生時間分析。印花稅作為行為稅，主要是針對訂立銷售合同行為征稅，納稅義務發(fā)生時點為銷售或勞務合同生效之日。

（4）售電業(yè)務企業(yè)所得稅收入確認條件分析。根據(jù)國稅函[2008]875號文件精神，售電業(yè)務合同簽訂后，電力企業(yè)已經(jīng)提供且不再進行管理和控制，收入和成本能可靠計量，與產(chǎn)品有關的風險和報酬只要轉移，即符合所得稅確認收入的條件，應及時確認計稅所得。

（5）供電業(yè)務納稅義務發(fā)生時點與會計確認收入時點差異分析。根據(jù)以上政策分析，國稅函[2008]875號文件在規(guī)范企業(yè)所得稅計稅收入確認條件上與會計政策有所不同，增加了“銷售合同已經(jīng)簽訂”要件，而不接受會計上給予謹慎原則而設定的“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”要求，而增值稅以收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)為條件，印花稅的納稅義務發(fā)生時點為銷售或勞務合同生效之日，而不以合同是否履行為前提。

2.售電收入稅收政策與會計政策差異分析。第一，售電收入增值稅及附加主要政策分析。根據(jù)國家稅務總局2004年發(fā)布的國家稅務總局第10號令，對電力企業(yè)銷售明確了具體的管理辦法。根據(jù)該辦法規(guī)定，電力公司銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，除銷項稅額外均作為增值稅計稅依據(jù)。也就是說，電力公司在向客戶收取電力企業(yè)銷售收入時代國家收取的各種基金和事業(yè)性收費也要計算繳納增值稅。國家稅務總局第10號令是在增值稅暫行條例實施細則修訂之前發(fā)布的，而2008年修訂的增值稅條例實施細則第十二條第四款規(guī)定，國務院或者財政部批準設立的政府性基金、國務院或者省級人民政府及其財政和價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費在開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)、全額上繳財政后不再作為增值稅征稅范圍。就電費的價外收費項目而言，國家重大水利工程建設基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價收入、城市公用事業(yè)附加均屬于政府性基金或行政事業(yè)性收費，國家并對每一個項目資金的入庫級次和用途都出臺了詳實的管理辦法，按說應不在增值稅征稅范圍，但國家稅務總局第10號令至今尚未修訂，僅在國稅函[2009]591號文件中，把農(nóng)村電網(wǎng)維護費收入劃入增值稅免稅范圍。山西省目前隨同增值稅征收的附加稅費主要包括城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、價格調控基金和河道管理費等。附加稅費的計稅依據(jù)為當期實際繳納的增值稅稅額。農(nóng)村電網(wǎng)維護費收入免征增征值稅后，相應的附加稅費也不再征收。根據(jù)財稅[2010]44號文件規(guī)定，對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅和教育費附加。國家稅務總局第10號令對電力產(chǎn)品納稅方式也進行了具體規(guī)范。按其第四條第二款規(guī)定，電力公司銷售電力產(chǎn)品，實行供電環(huán)節(jié)預征、由獨立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結算的辦法辦法。就國網(wǎng)山西電力公司而言，在各地市設立的分公司（含區(qū)、縣供電公司），依山西省國稅局核定的預征率計算售電環(huán)節(jié)的增值稅，但不得抵扣進項稅額。

根據(jù)山西省國家稅務局2024年第1號公告規(guī)定，自2024年1月1日（稅款所屬期）起，國網(wǎng)山西省電力公司所屬供電企業(yè)增值稅預征率調整為1.5%。計算公式為：預征稅額＝銷售額×1.5%。各市、縣分公司隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用則按照17%的電力產(chǎn)品適用稅率在預征環(huán)節(jié)計算繳納增值稅，同樣不得抵扣進項稅額。計算公式為：預征稅額＝價外費用/(1+17%)×17%。第二，售電收入印花稅主要政策分析。關于售電過程中電力公司與用電單位簽訂的供電合同是否繳納印花稅，仁者見仁，智者見智，在具體稅務執(zhí)法過程中也存在分歧。我們認為，就目前而言，供電合同不屬于印花稅征稅范圍。具體理由如下：印花稅暫行條例通過正列舉的方法列舉了14類印花稅應稅憑證，未列示的合同或其他憑證不繳納印花稅；中華人民共和國經(jīng)濟合同法把購銷合同和供電合同分為兩種不同的合同類型，不存在包含關系；財稅[2006]162號文件只是明確了發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅，未涉及供電合同。第三，售電收入企業(yè)所得稅主要政策分析。企業(yè)所得稅應稅收入涵蓋了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的各種收入，具體包括九種收入形式：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

企業(yè)所得稅條例第二十五條還明確了視同銷售范圍，國稅函[2008]828號文件又作了進一步的說明和補充，將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈等也納入企業(yè)所得稅應稅收入范圍。同時，企業(yè)所得稅法將企業(yè)取得的財政撥款、依法向客戶收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等作為不征稅收入排除在企業(yè)所得稅征稅范圍之外。根據(jù)以上政策分析規(guī)定，電費收入屬于銷售貨物收入，應計入應納稅所得額。國家重大水利工程建設基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價收入、城市公用事業(yè)附加屬于政府性基金，依法上交財政部分，不征收企業(yè)所得稅。第四，售電收入會計政策分析。根據(jù)國網(wǎng)山西省電力公司相關政策規(guī)定，企業(yè)根據(jù)營銷、計劃、調度等部門提供的電量電費銷售數(shù)據(jù)確認當期售電收入；按照國家有關部門規(guī)定對用戶的銷售折扣與折讓在實際發(fā)生時沖減當期的售電收入。企業(yè)發(fā)生對外捐贈行為，按成本結轉營業(yè)外支出，而不確認營業(yè)收入。按國網(wǎng)會計核算辦法規(guī)定，隨同電費一并收取的各項代收收入先要計入“主營業(yè)務收入”，并計算繳納增值稅銷項稅額，隨后要將代收收入從主營業(yè)務收入中轉出，計入“其他應交款”，不計算繳納企業(yè)所得稅。

第五，售電收入稅收政策與會計政策差異分析。增值稅方面，企業(yè)價外代收費用屬于增值稅計稅依據(jù)的組成部分。銷售單位收取價外費用時一定要將其合并在應稅銷售額中計算銷項稅額或預征稅款，但在其會計處理上價外費用不一定要確認會計收入，而是根據(jù)不同項目，進行不同的會計處理。企業(yè)所得稅方面，各項價外收入在滿足“不征稅收入”的前提下可以從收入總額中減去。也就是說，代國家收取的各項基金和費用只有上繳財政后才能減少計稅所得。如果企業(yè)在所得稅核算時只是轉入“其他應交款”而未實際上繳，則會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。另外，企業(yè)發(fā)生對外捐贈行為，會計在確認營業(yè)外支出的同時，要視同銷售計算繳納增值稅及附加和企業(yè)所得稅。

3.售電成本稅收政策與會計政策差異分析。根據(jù)會計準則相關規(guī)定，企業(yè)為銷售產(chǎn)品發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入時，將已銷售產(chǎn)品的成本等計入當期損益。根據(jù)國家電網(wǎng)會計核算辦法規(guī)定，國網(wǎng)山西電力公司作為非電力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，其售電成本主要是購電成本而不包含期間費用。從增值稅角度看，由于電力生產(chǎn)企業(yè)基本上屬于增值稅一般納稅人，不存在無法提供增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象，而且進項稅額核算全部集中在省公司，基本上不存在稅收與會計差異。就印花稅而言，財稅[2006]162號文件明確規(guī)定發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅，也不存在爭議。會計與稅收的差異主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，購入電力費屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除，但是必須取得合法有效憑證。會計上僅根據(jù)成本與收入相配比的原則進行成本的確認。如果無法取得合法有效憑證，將產(chǎn)生永久性差異。如果在企業(yè)所得稅納稅年度之后取得合法票據(jù)，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

1.厘清現(xiàn)行稅收政策，加強稅種管理。

（1）劃清各項稅費征免界限，降低稅收成本。“農(nóng)村電網(wǎng)維護費收入”免征增值稅，同時免征相關附加稅，但“國家重大水利工程建設基金”僅免征城市維護建設稅和教育費附加，增值稅及其他附加則不在免征之列。因此，建議企業(yè)在財務系統(tǒng)管理中增加相應的核算模塊，準確核算預繳稅款中該基金對應的增值稅稅額，僅在確認城市維護建設稅和教育費附加計稅依據(jù)時予以核減。

（2）準確把握增值稅價外收費核算政策，防止增加稅收負擔。根據(jù)增值稅相關政策規(guī)定，增值稅價外費用在計算增值稅銷項稅額時一律按含稅價格處理，各地市（含區(qū)、縣供電公司）在計算預繳增值稅額時也應比照執(zhí)行。省公司上交財政的資金應扣除各項基金和行政事業(yè)性收費核算的增值稅額。

2.規(guī)范會計核算制度，實現(xiàn)稅會無縫對接。

（1）根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理有關規(guī)定，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票在認證通過后方可抵扣進項稅額，目前國網(wǎng)山西省電力公司對當期取得但未認證的發(fā)票沒有明確會計核算辦法。建議企業(yè)增加“遞延增值稅資產(chǎn)”會計科目，對當期未認證的增值稅專用發(fā)票注明的稅額先通過“遞延增值稅資產(chǎn)”科目核算，在認證當期再轉入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，這樣，既保證了會計核算的及時、準確和完整，也保證了會計報表和增值稅納稅申報表的無縫對接。

（2）根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)代收的各項基金和行政事業(yè)性收費，在依法上交財政之后，才能減少計稅所得。建議企業(yè)在上繳財政之前不做賬務處理，在實際上繳時直接核減主營業(yè)務收入。

（3）竊電、違章使用電費是供電企業(yè)依據(jù)供電合同，向竊電用戶收取的違約金性質的款項，在營業(yè)外收入中核算，但要按價外費用繳納增值稅。

（4）屬于押金性質的臨時接電費用，不需要計算繳納增值稅及附加。確定不需返還的臨時接電費用應結轉確認收入，并確認增值稅銷項稅額或預繳稅款，計算相關稅金及附加。

3.準確核算預繳增值稅款，提高納稅質量。根據(jù)國家稅務總局第10號令規(guī)定，區(qū)縣級供電企業(yè)供電收入按預征率（1.5%)計算預繳增值稅，而價外收費按電力產(chǎn)品適用稅率(17%)計算預繳增值稅，均不得抵扣增值稅進項稅額。這樣可能會造成預繳稅款大于應繳稅款的現(xiàn)象，但在國家稅收政策未調整之前，區(qū)縣級供電企業(yè)應嚴格執(zhí)行現(xiàn)有政策，不得因稅收安排而隱瞞或推遲確認收入。

4.加強票據(jù)管理，降低涉稅風險。

（1）國稅函[2009]591號文件把農(nóng)村電網(wǎng)維護費收入劃入增值稅免稅范圍的同時，要求該項收入不得開具增值稅專用發(fā)票，但出具什么票據(jù)尚未明確。建議企業(yè)與稅務機關及時溝通，確認開具票據(jù)的具體種類以避免發(fā)票管理風險。

（2）企業(yè)在購電過程中，應及時取得購進發(fā)票，避免企業(yè)所得稅納稅調整風險。但在增值稅專用發(fā)票認證時，充分運用180天的認證有效期，選擇恰當?shù)恼J證抵扣時點，平衡各期增值稅稅負，以避免納稅評估和稅務稽查風險。